2017年12月4日 星期一

錯誤的境外公司運用-贈與篇

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境外公司為法人組織,經過長時間運作累積了資產,公司股份就會具有相等的價值。因此,常見境外公司股東直接把股份過戶給小孩,雖然不一定出問題,但由於贈與行為是跟贈與人與受贈人國家的規定有關,我們還是不能輕忽,舉個例來說明:

『國內某夫妻利用境外公司持有現金、共同基金、債券等,朋友建議可把公司股份過戶給小孩,讓小孩真接領取股息或資本利得,神不知鬼不覺

l   聽起來確實很合理,但有幾個問題

一、 符合贈與稅申報條件:
依遺產與贈與稅法第3條規定,凡經常居住中華民國境內之中華民國國民,就其在中華民國境內或境外
之財產為贈與者,應依本法規定,課徵贈與稅。因此,除非贈與人並非經常居住在中華民國,否則這
項境外財產的贈與仍有申報的義務,贈與稅率在10~20%
 
二、小孩所得稅:
若小孩在台灣境內領取來自境外公司的股利,累積到一定程度後,從銀行支付的利息中很容易反推出存款金額。再比對小孩的各項收入發現存款異常增加,極可能被發現有來自境外的收入而遭追查補稅。其稅額依所得基本稅額條例(最低稅負)規定,扣除新台幣670萬後,課徵20%再加上漏報罰款3倍以下的罰鍰。當然,在小孩被課稅的同時,由於股票的來源是父母的贈與,因此贈與稅可能也避免不了,賠了夫人又折兵。

由上可知,直接更換股東是非常不智之舉,若改以現金贈與給小孩,再讓小孩對境外公司增資或購入父母的股份,就可以領取股利,時間久了,父母股份被稀釋到一定程度,其贈與的效果也就自然達成,當然,這也只是對技巧的簡單說明,實際仍要依案件來規劃與執行。


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2017年11月20日 星期一

越南嚴查關聯交易,台商應審視南向布局

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近年來全球稅制潮流趨勢主要聚焦於跨國性企業集團在全球供應鏈布局,以及高資產個人的全球財富配置上,運用各地稅制差異及資訊不對稱之條件,藉由與經濟實質不相符合之投資控股、身分轉換或交易契約等法律形式安排,以獲取租稅利益,所後續產生各國政府如何防堵稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)問題。經濟合作暨發展組織(OECD)在此潮流趨勢下推動之BEPS 15項行動計畫,影響著各國稅制改革走向。世界各國所推動的賦稅改革,除國內稅法之修訂外,亦包括與外國簽訂雙邊協議或參與多邊協議,以趨向一致、實質與透明之目標。
對於BEPS 15項行動計畫中,台商應特別注意與相關之受控外國公司(CFC)與實際管理處所認定居民企業(PEM)、價值鏈稅負優化管理(VCM)、大陸42號公告關於移轉訂價三層文據架構及金融帳戶資訊自動交換共同申報標準(CRS)等議題。其中,最需要優先關注的是CRS。目前全球已有超過一百多個協議國簽訂參與CRS,包括中國大陸、BVI、開曼群島等,2017年起將開始第一波執行CRS,香港、新加坡預期會在2018第二波跟進,至於我國是否加入,推估未來應也會加入交換名單之列。CRS申報表要揭露的資訊包括:帳戶持有人、信託成立人、受益人、監察人、及帳戶持有人所屬的稅務國家、資產明細等,現階段金管會已要求所有銀行進行OBU帳戶資料清理。
雖然台灣反避稅條款預計最快可能在2018年生效,法令生效後台商所受影響,茲說明如下:
1.       全球金融帳戶資訊自動交換(CRS)制度一旦落實,跨國稽徵難度將會被瓦解,屆時企業、個人全球資金帳戶將無所遁形。台商日後不管選擇在哪開戶,當地的銀行皆有義務主動將開戶者相關資料提供給主要納稅國。台商在各地利潤的保留是否合理,將是各國稅局關注的焦點。
2.      結合CFC & PEM的法律依據,留在各低稅率國家的盈餘,不管盈餘是否分配回台灣,皆可視為已分配回台灣,立刻併入所得課稅,公司課17%營所稅,個人若屬海外所得課20%稅率,非屬海外所得最高併入綜所稅課徵45%稅率。
越南在這樣的世界潮流下,也對台商執行反避稅政策。例如在2014年越南查反避稅時,就有兩家知名製鞋台商補了2.8億台幣的稅金。越南政府端出的查稅名目,就是近年來全球大追稅的重點──移轉訂價。越南當地台商觀察,為了提高效益,越南稅務機關都先從成立時間長、規模大的企業查起,因為補稅的空間才大。當然,台商也不是唯一被查稅對象。根據越南媒體報導,一方面越南財政赤字嚴重,光是去年2016年,赤字就約2.580億台幣,另一方面,越南企業尤其是外資的逃漏稅行為嚴重,越南為了加強稅務管理,減少國家財政預算赤字,近年來都持續對外資企業執行大規模的查稅行動。
而今年越南政府更於2017 2 24 日正式頒佈了第20/2017/ND-CP 號決議,針對具有關聯交易的企業的稅收管理實施辦法予以說明。 該決議已於2017 5 1 日起生效。要求符合門檻之企業應備三層文件:國別報告,全球檔案及當地國檔案。
2017/20/ND-CP號決議改變了現行規範關聯交易的適用規定(66/2010/TT-BTC公文)、也增加了關聯交易的規範與繳納關聯交易營利所得稅的要求。

20號決議亦規定了得以豁免關聯交易報告的主要內容如下:

一、         企業所得稅不可扣抵項目

二、豁免製作《移轉訂價報告》和《關聯交易申報書表》之對象
l  如果納稅人僅與屬於越南企業所得稅納稅人的關聯方發生交易;
l  雙方適用同一稅率,並於課稅期間不享受稅收優惠政策。
l  進行關聯交易的納稅人具有年銷售收入低於500億越南盾(6,700萬台幣),且年關聯交易總額不超過300 億越南盾(4,000萬台幣)
l  納稅人所執行的功能較單純,無形資產的使用不產生任何收入及費用,年銷售收入總額低於2,000 億越南盾(26,700萬台幣),採用營業毛利率(即"營業毛利額與營業凈收入之間的比率"),包括以下產業:分銷:5%或以上、製造:10%或以上、加工:15%或以上。
l  納稅義務人已簽訂預先定價協議APA而已按照APA規定提交年度報告。

從以上分析可以了解,全球反避稅潮流趨勢已銳不可擋,台商需密切注意,在法令執行前充分規劃境外帳戶盈餘的分配,相關架構調整、文件的準備及考慮各實質營運主體當地的稅率及利潤留存的金額,以便做好準備。請客戶面對法令變更的風險時,務必諮詢專業顧問的意見。

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2017年11月15日 星期三

【免費】2017年 荷盛實務研討會

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2017即將結束,緊接著2018的到來。面對新的一年,也是法規轉折的重要判讀年。你更要知道國際反避稅與反洗錢趨勢,重新認知法規最新調整方向、匯款注意事項、稅務與金融資訊主動交換的因應,比別人更早一步做好觀念上的準備 !

荷盛國際顧問股份有限公司將於
20171213日至124期間舉辦《全球涉稅與金融資訊交換對台商稅務規劃的衝擊》,誠擎邀請您一同參與。

【議題大綱】

        一、觀念解析:國際反避稅與反洗錢趨勢
        二、台版肥咖條款(CRS)與移轉訂價新規解析
        三、反洗錢與反避稅對境外公司與OBU的影響
        四、涉稅與金融資訊交換對台商稅務規劃的衝擊
        五、台商因應之道

【主講人】

荷盛國際顧問股份有限公司 謝明穎 總經理 

【費用】

免費,請攜帶公司名片簽到 (因名額有限,恕不接受現場報名,敬請見諒!)

【時間】

下午13:30-16:30(13:00報到)

【場次】 
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             § 台北場 12/27 (三)             § 台中場   1/16 (二)      

             
§ 桃園場 12/21 (四)             § 台南場 12/13 ()
             
             § 新竹場 12/22 (五)             § 高雄場 12/14 (四)

2017年11月6日 星期一

大陸公司清算之不動產處置

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隨著在中國經商的規範日趨繁多、競爭日漸激烈,甚至在中國經營公司的各種成本不斷上升,許多台商在近幾年紛紛結束了中國公司的營運,選擇南進,甚至退休。在這樣的狀況下,許多台商最頭痛的問題不外乎為如何依法結束當地公司營運,且把自己的利潤帶回家鄉。

談到清算,牽涉範圍甚廣,從稅務、工商流程、人事管理與退休或資遣安排,到土地、廠房的出讓移轉,再加上各地方政府的規定又不盡相同,常令許多老闆們傷透腦筋。相關法條甚多,僅與不動產移轉相關的稅目就包含了企業所得稅、營業稅、土地增值稅、印花稅以及契稅。有些台商為了節省時間,選擇以出售公司股權的方式處理公司名下的不動產,但依照「國稅函〔2000687號國家稅務總局關於已轉讓股權名義轉讓房地產行為徵收土地增值稅問題的批復」中的規定,若藉股權轉讓方式以達到出售土地使用權的目的,是有可能被認定為出售不動產的。故本文針對不動產的處理做簡單的探討。

談到中國的不動產,就要先了解中國政府對於土地的規定。依據大陸憲法第十條規定:城市的土地屬於國家所有,農村和城市郊區的土地,除由法律規定屬於國家所有的以外,屬於集體所有;宅基地和自留地、自留山,也屬於集體所有。而1988年大陸憲法第一次修正案中第十條第四款,規範了土地的使用權可以依據法律的規定轉讓,意即土地所有權與土地使用權分離,依法取得土地使用權的企業或個人,可以使用、轉讓與處分土地使用權。

故在中國,土地的所有權與使用權是分離的。而土地的使用權又分成三種:
l   國有出讓土地
國家將土地使用權讓與土地使用者,土地使用者支付土地使用權出讓金,在土地使用權使用年限內可依法自由轉讓、出租、抵押。此概念與台灣的土地所有權的概念最接近。
l   國有劃撥土地使用權
土地使用權人透過特定方式取得土地使用權,此種類型之取得亦有國土證,在使用年限內,使用權人可以使用,但不可出租與處分,亦不可抵押或轉讓。
l   集體建設用地使用權
除非使用權人依照各地方政府公布的集體建設用地使用權流轉規定取得該土地之使用權,否則集體建設用地土地使用權無法由台商取得。

        當台商要進行公司清算時,很有可能亦須處理公司名下的不動產,此時就須知道當初取得的土地屬於上述哪一種類別,進而才能進行不動產的處分。若您有這方面的需求,荷盛集團提供專業的法律與稅務服務,歡迎您與各地區顧問聯絡諮詢。


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2017年10月23日 星期一

台商急驚慌-大陸反避稅新制-特別納稅調查調整

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全球反避稅浪潮不斷,各國政府針對反避稅、反洗錢的政策陸續出台,大陸政府繼2016年下半年公布非居民高淨值帳戶盡職調查、2017年上半年發佈14號公告《非居民金融帳戶涉稅資訊盡職調查管理辦法》,並宣布7/1起正式開始施行AEOI(Automatic Exchange OF Information金融帳戶涉稅資訊自動交換標準),而今年3月大陸國家稅務總局發佈的6號公告《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》也在51日起正式開始施行,在各類反避稅政策的衝擊下,意味者台商未來在大陸甚至世界各地的營運模式,皆需完整的審視,以免誤觸法令。
本文主要針對新施行的6號公告進行解析,6號公告主要是大陸政府為了落實BRPS(稅基侵蝕及利潤移轉行動計畫)而制訂的相關稅務公告規定,公告中賦予了稅務機關可透過關聯交易的審核、企業各期資料管理及利潤水平監控等方式,對企業實行特別納稅調整監控和管理,若發現具有特別納稅調整風險時,可以向企業發出《稅務事項通知書》,進而要求企業提示相關資料甚至調整補稅。

以下簡述6號公告中的幾項要點:
一、當企業具備以下特徵時,將列為重點查核對象:
(1).關聯交易金額較大或者類型較多
(2).企業存在長期虧損、利潤低或者歷年利潤呈現跳躍型
(3).利潤低於同業水平
(4).利潤水平與其承擔的功能風險不合理,或者所分攤的收益與成本不對等
(5).與低稅賦國家有關聯交易
(6).未依規定進行關聯申報或準備同期資料
(7).從關聯方接受的債權性投資與權益性投資比例超過標準
(8).由大陸居民企業或大陸居民,控制或設立公司在實際稅賦低於12.5%的國家,且無合理的經營需要而不做利潤分配或減少分配
(9).實施其他不具合理商業目的的稅務規畫或安排

二、稅務機關在進行審查時,需注重可比性分析,分析的項目包括了:
(1).交易資產或者勞務特性(包括了數量、質量、形式、預期收益、風險等)
(2).交易各方執行的功能、承擔的風險和使用的資產
(3).合同條款的標的及條件、企業執行合同的行為與能力、關聯方間合同的可信度
(4).企業經營環境
(5).企業經營策略
(6).企業與關聯方及非關聯方在相同或類似的交易下,各項交易特性、價格、條件等分析

三、明定以下常見的交易事項,其利潤判斷原則:
(1).企業從事關聯方來料/進料加工等單一生產業務,或分銷、合約研發業務等,不應承擔決策失誤、滯銷等風險及損失,應保持合理的利潤水平。
(2).企業僅擁有無形資產卻未對該資產做出貢獻者,不應享有收益分配;無形資產研發及使用中,僅提供資金而無實際執行相關功能和承擔風險者,應僅能獲得資金成本的合理報酬。
(3).特許權費的合理性、是否對企業帶來相對之經濟效益、相同或類似的特許權支付條件是否對等、特許權根本發生變化時是否有修正支付條件、企業對特許權進行開發等增值行為,是否獲得合理的補償。
(4).企業為融資上市目的成立境外控股或融資公司,向該等境外企業支付特許權費,不符合獨立交易原則,應調整之。

四、若收到稅務機關的《特別納稅調查初步調整通知書》處理流程:


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2017年10月9日 星期一

洗錢防制法上路 金流透明化

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台灣隨著全球的潮流,洗錢防制法於去年129三讀通過,今年628施行。其中以下幾點對我們的生活影響甚大

一、到銀行開戶、換匯、存提款現金
金融機構身為金流平台的第一關,從開戶開始便會對客戶嚴加審查。包括開戶的目的、是否有地緣性、客戶的身分是否具敏感或高風險等。
若為公司戶法人,則要確認法人資格、股東名冊或持股達一定比例(25%)的最終受益人。縱使開戶成功後,未來至金融機構換匯或存提款超過新台幣50萬元,金融機構亦會對客戶做金流的審查,詢問金錢來由及留下相關資料。

二、出國商務或旅遊血拼
依據財政部關務署臺北關規定,出入境旅客攜帶以下皆需要申報
(1)    黃金:攜帶黃金出入境皆應向海關登記,若黃金價值超過2萬美元,應先向經
濟部國貿局申請輸出入許可證再向海關申報。
(2) 外幣現鈔:超過1萬美元或等值之其他外幣應報明海關登記。
(3) 有價證券:攜出及攜入有價證券總面額達等值1萬美元者,應向海關申報。
(4) 新台幣現鈔。以10萬元為限。欲攜帶超過限額時,應在入境前先向中央銀
        行申請核准。
(5) 人民幣現鈔:以2萬元為限,超過限額應向海關申報並封存於海關,出境時
        准予攜出。如申報不實,其超過部分,依法沒入。


新法自上路以來,不管是入境或出境的旅客,因不諳法令遭罰或沒入現鈔時有所聞,不可不注意!

三、買賣不動產
       因應防制洗錢,內政部發布了「地政士及不動產經紀業防制洗錢辦法」及「地政士及不動產經紀業防制洗錢及打擊資恐注意事項」。明定地政士及不動產經紀業應該加強對客戶的實質審查。若發現客戶的身分為重要的政治性職務人士或其親屬關係人、交易金額與客戶年齡、身分或收入顯不相當、買賣不動產的資金來源交代不清,亦或其他疑似洗錢交易或資恐情事。均應齊備客戶資料、買賣契約書、定金及價款收支明細及其他受託事項往來文件向法務部調查局申報。

四、專業人士配合洗錢防制法規定
       除了金融機構外,包括會計師、律師、地政士、公證人、記帳士等5大專業人士,對於客戶資料保存 (保存五年)、確認客戶身分(KYC)及通報,都是責任範圍,專業人士不配合通報者,將處5~200萬元罰鍰。


       由於反洗錢及反恐資融是各國日趨重視的問題,且我國明年還要參加亞太防制洗錢組織第三輪評鑑,有效的洗錢防制、金流全面透明,不僅僅是法制面須符合規範,更重要的是向國際組織展現出具體的成效與作為。

       為避免台灣成為政客、恐怖主義及毒梟洗錢的大本營,千萬不要忽視政府反洗錢的決心。

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