2016年12月29日 星期四

反避稅條款對於 上市櫃公司的衝擊

創用 CC 授權條款
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所得稅法43條之343條之4修正案於105年五月已通過但實施的前提下又必須在兩岸租稅協議以及CRS簽暑後才能上路今天我們就來探討以上兩條法案對於台灣上市櫃公司有什麼影響與衝擊。

雖然大家都是期望可以提高稅收且強化租稅公平。但對於臺灣上市櫃公司以及台灣企業來說卻可能帶來以下影響:
1.       上市櫃公司持續投資且沒有分配盈餘的狀況下卻要提早在盈餘發生年度面臨繳稅(即保留盈餘10%),導致短期出現縮減投資。
2.      部分中小企業為避免公司帳簿公開而需面對稅務單位的監督而影響國內資本市場。
3.      部分F股企業將被視為台灣公司且需依法納稅將導致回台上市的動機及意願降低

受控外國公司】
1.           根據所得稅法43-3修正案的規定營利事業直接或間接控制在中華民國境外低稅負地區之關係企業該關係企業當年度之盈餘應按營利事業持有該關係企業資本之比率認列投資收益」。由於間接控制之相關資料收集不易且條文未載明直接控制定義所以以行政院通過的版本做為控制標準:「營利事業直接或間接持有符合一定條件之總機構在中華民國境外關係企業半數以上資本或對該關係企業具有重大影響力者應採權益法認列國外投資收益而我國會計原則規定對於被投資公司持股達20%以上且具有重大影響力即應採權益法入帳由此可見權益法入帳的公司對被投資公司具有控制關係符合受控外國公司之定義。
2.          受控外國公司制度因僅對實際營運之被投資公司配發股利至第三地控股公司時再對第三地保留不分配至台灣母公司之盈餘採權益法課徵所得稅若實際營運之被投資公司未配發股利給第三地控股公司則尚不宜對控股公司依照權益法認列投資收益直接課稅。

修法後受控外國公司保留之盈餘開始會適用以前年度之盈餘尚不宜追溯。

優點:為符合信賴保護及不溯及既往原則。
缺點:以前年度之盈餘仍可保留在境外自由運用並持續獲得租稅遞延利益。
3.          由於上市櫃企業都已將被投資事業與第三地控股公司之轉投資收益清楚揭露因此實施受控外國公司制度不至於產生衝擊。

實際管理處所之評估】
1.           我們以回台上市的F股來說(F股即原本公司在台灣後續發展至中國大陸或是其他國家最後在開曼群島設立集團控股公司掌控其他集團內子公司最後回台上市即稱F股)因位於開曼群島的控股公司通常無實際營運活動其實際管理處所很多都是位於台灣採行PEM制度後多數的F股公司都將被認定為實際管理處所在台灣須將該F公司之境內外所得一併課徵我國所得稅且根據證交所統計在多方的努力推動下已成功吸將近70F股掛牌F股回台籌資有助於台灣發展成國際化籌資中心 也利於國內卷商對國際發行業務且國外企業(F股)來台上市可與台灣企業結合並一同拓展亞太市場。
2.          F股現行課稅方式:目前F公司獲利(投資收益)屬於中華民國來源所得國稅局無權課徵營所稅個人股東獲配F股分配之股利屬於股東之海外所得適用所得基本稅額扣除額為670 易造成投資境內營利事業之投資收益須併入個人綜所稅計算。

PEM制度實施後可對這些F公司獲利課徵營所稅然而F公司多屬控股公司性質無法依照權益法認列之子公司投資收益課稅須待F公司實際收到旗下子公司之股利收入才能對該公司課稅。

3.          透過實施PEM制度可將控股企業之國內外所得合併課徵我國所得稅除可維護稅收外並可透過居住者身份之認定讓該第三地營利事業(F公司)適用我國與其他國家簽署之租稅協定可享有避免雙重課稅或低扣繳率等優惠 例如在馬來西亞投資獲配股利最低扣繳率可能降至5%未來回台灣再課稅最高加徵至17其多繳的12%營所稅可計入股東可扣抵稅額帳戶抵繳股東綜所稅大股東實際稅負並不會增加太多而且若該F公司尚需扣繳20%的股利扣繳F公司為外國公司其繳納之稅額無法適用兩稅合一之設算抵扣制稅負頗重採行PEMF公司被視為我國營利事業該子公司繳納17%營所稅後稅後淨利分配到F公司時無須扣繳稅款且可適用所得稅法第42條不計入F公司所得課稅子公司繳納知營所稅可以計入F公司股東可扣抵稅額帳戶稅負不見得會更高甚至因為海外投資收益適用租稅協定後扣繳率降低其在我國補繳之營所稅可計入股東可扣抵稅額帳戶稅負可能更低。

最後在這做個總結OECDG20之要求20132月發布稅基侵蝕與利潤移轉報告.各國對於反避稅行動已越來越具體 企業透過免稅天堂隱藏或遞延租稅利益之行為也將完全透明化所以企業必須檢視本身所面臨之稅務風險儘早調整組織架構與租稅政策。


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