2016年12月22日 星期四

台灣反避稅 台商應有的認知

創用 CC 授權條款
荷盛國際顧問創用CC 姓名標示-非商業性-禁止改作 4.0 國際 授權條款釋出。
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國際間正吹起一股加強稅制監管的風潮,包含反避稅、移轉訂價及管轄權等相關改革,台灣立法院也於 712日三讀通過所得稅法條例修正法案,建立「受控外國公司(CFC-Controlled Foreign Company)」和「實際管理處所(PEM -Place of Effective Management)」等制度,欲使台灣反避稅機制更加完備,將稅基侵蝕與利潤移轉(BEPS)觀念落實,稅法改革即將邁入新里程碑,儘管反避稅條款正式上路時間未定,但仍建議台商應密切注意相關動態,才能防患未然、隨時做好準備以因應稅法的快速變遷。

本次法案的修訂重點為《所得稅法》第43條之3CFC,受控外國公司)及第43條之4PEM,實際管理處所),以下針將對這兩點加以解釋其內容與可能產生的影響
一、 CFC立法精神在於避免營利事業於低稅負國家及地區,保留原應歸屬我國營利事業利潤,規避其納稅義務之行為,故未來不論境外公司盈餘是否分配回台灣母公司,均需計入當年度所得課稅,而兩岸在過去的特殊政經環境背景下,台商透過境外公司間接投資大陸者不在少數,本次反避稅條款若正式實施後對台商將產生若干影響:(1)提前增加稅負成本:台灣母公司需提早認列CFC盈餘並備妥資金繳稅;
2)中小企業增加報表查核簽證成本:不論境外公司盈餘是否分配回台灣母公司均需計入當年度所得課稅,若境外公司有虧損,則需經該地區/國家或中華民國合格之會計師查核簽證始得進行虧損扣抵。
二、 PEM則是為避免營利事業於低稅負區域{稅率未逾11.9%(=17%*70%)者,17%為台灣最低稅負}設立空頭(紙上)公司,藉納稅義務人居住者身分轉換,規避境內外所得合併課稅之適用,故PEM在我國境內者,即使該公司依國外法令註冊設立仍視為總機構在我國境內的營利事業,視同台灣企業,需遵照在台申報納稅等法規,而PEM影響最大者為F股掛牌公司。政府在2008年大力推廣資金回台在台以F股掛牌,目前成功來台掛牌外國企業已超過80家,當初送件審查時均已針對各集團公司功能定位及利潤分配進行合理性評估,現因PEM議題可能使部分F股企業,被視為實際管理處所在台灣,負有申報納稅及扣繳等義務,是以此法條之認定,有可能加重課稅情形,提高投資者實質稅負上的負擔,PEM在未來或有成為判定企業是否為台灣公司的標準,若企業體被官方歸為台灣公司,業者需謹慎處理架構上的調整以因應法規之變動,屆時相關資訊或方案可洽詢我司。
反避稅條款的訂定,確實可以防堵刻意操作,造成台灣稅收減少的弊端,惟主管機關亦須明確規範相關配套措施,留意例如在台OBU帳戶的管理是否造成衝擊,及對於PEM認定造成F股上市意願下降等後續效應,筆者呼籲,在法規確定實施、相關子法規範完整及兩岸租稅協議及CRS執行情況明朗前,企業仍應先瞭解或諮詢專業人士有關上述法令通過後對企業之影響,綜合考量架構調整的利與弊,並審慎評估後再作決策,以避免未整體考量先進行相關調整而增加企業風險
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