2016年12月29日 星期四

反避稅條款對於 上市櫃公司的衝擊

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所得稅法43條之343條之4修正案於105年五月已通過但實施的前提下又必須在兩岸租稅協議以及CRS簽暑後才能上路今天我們就來探討以上兩條法案對於台灣上市櫃公司有什麼影響與衝擊。

雖然大家都是期望可以提高稅收且強化租稅公平。但對於臺灣上市櫃公司以及台灣企業來說卻可能帶來以下影響:
1.       上市櫃公司持續投資且沒有分配盈餘的狀況下卻要提早在盈餘發生年度面臨繳稅(即保留盈餘10%),導致短期出現縮減投資。
2.      部分中小企業為避免公司帳簿公開而需面對稅務單位的監督而影響國內資本市場。
3.      部分F股企業將被視為台灣公司且需依法納稅將導致回台上市的動機及意願降低

受控外國公司】
1.           根據所得稅法43-3修正案的規定營利事業直接或間接控制在中華民國境外低稅負地區之關係企業該關係企業當年度之盈餘應按營利事業持有該關係企業資本之比率認列投資收益」。由於間接控制之相關資料收集不易且條文未載明直接控制定義所以以行政院通過的版本做為控制標準:「營利事業直接或間接持有符合一定條件之總機構在中華民國境外關係企業半數以上資本或對該關係企業具有重大影響力者應採權益法認列國外投資收益而我國會計原則規定對於被投資公司持股達20%以上且具有重大影響力即應採權益法入帳由此可見權益法入帳的公司對被投資公司具有控制關係符合受控外國公司之定義。
2.          受控外國公司制度因僅對實際營運之被投資公司配發股利至第三地控股公司時再對第三地保留不分配至台灣母公司之盈餘採權益法課徵所得稅若實際營運之被投資公司未配發股利給第三地控股公司則尚不宜對控股公司依照權益法認列投資收益直接課稅。

修法後受控外國公司保留之盈餘開始會適用以前年度之盈餘尚不宜追溯。

優點:為符合信賴保護及不溯及既往原則。
缺點:以前年度之盈餘仍可保留在境外自由運用並持續獲得租稅遞延利益。
3.          由於上市櫃企業都已將被投資事業與第三地控股公司之轉投資收益清楚揭露因此實施受控外國公司制度不至於產生衝擊。

實際管理處所之評估】
1.           我們以回台上市的F股來說(F股即原本公司在台灣後續發展至中國大陸或是其他國家最後在開曼群島設立集團控股公司掌控其他集團內子公司最後回台上市即稱F股)因位於開曼群島的控股公司通常無實際營運活動其實際管理處所很多都是位於台灣採行PEM制度後多數的F股公司都將被認定為實際管理處所在台灣須將該F公司之境內外所得一併課徵我國所得稅且根據證交所統計在多方的努力推動下已成功吸將近70F股掛牌F股回台籌資有助於台灣發展成國際化籌資中心 也利於國內卷商對國際發行業務且國外企業(F股)來台上市可與台灣企業結合並一同拓展亞太市場。
2.          F股現行課稅方式:目前F公司獲利(投資收益)屬於中華民國來源所得國稅局無權課徵營所稅個人股東獲配F股分配之股利屬於股東之海外所得適用所得基本稅額扣除額為670 易造成投資境內營利事業之投資收益須併入個人綜所稅計算。

PEM制度實施後可對這些F公司獲利課徵營所稅然而F公司多屬控股公司性質無法依照權益法認列之子公司投資收益課稅須待F公司實際收到旗下子公司之股利收入才能對該公司課稅。

3.          透過實施PEM制度可將控股企業之國內外所得合併課徵我國所得稅除可維護稅收外並可透過居住者身份之認定讓該第三地營利事業(F公司)適用我國與其他國家簽署之租稅協定可享有避免雙重課稅或低扣繳率等優惠 例如在馬來西亞投資獲配股利最低扣繳率可能降至5%未來回台灣再課稅最高加徵至17其多繳的12%營所稅可計入股東可扣抵稅額帳戶抵繳股東綜所稅大股東實際稅負並不會增加太多而且若該F公司尚需扣繳20%的股利扣繳F公司為外國公司其繳納之稅額無法適用兩稅合一之設算抵扣制稅負頗重採行PEMF公司被視為我國營利事業該子公司繳納17%營所稅後稅後淨利分配到F公司時無須扣繳稅款且可適用所得稅法第42條不計入F公司所得課稅子公司繳納知營所稅可以計入F公司股東可扣抵稅額帳戶稅負不見得會更高甚至因為海外投資收益適用租稅協定後扣繳率降低其在我國補繳之營所稅可計入股東可扣抵稅額帳戶稅負可能更低。

最後在這做個總結OECDG20之要求20132月發布稅基侵蝕與利潤移轉報告.各國對於反避稅行動已越來越具體 企業透過免稅天堂隱藏或遞延租稅利益之行為也將完全透明化所以企業必須檢視本身所面臨之稅務風險儘早調整組織架構與租稅政策。


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2016年12月22日 星期四

台灣反避稅 台商應有的認知

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國際間正吹起一股加強稅制監管的風潮,包含反避稅、移轉訂價及管轄權等相關改革,台灣立法院也於 712日三讀通過所得稅法條例修正法案,建立「受控外國公司(CFC-Controlled Foreign Company)」和「實際管理處所(PEM -Place of Effective Management)」等制度,欲使台灣反避稅機制更加完備,將稅基侵蝕與利潤移轉(BEPS)觀念落實,稅法改革即將邁入新里程碑,儘管反避稅條款正式上路時間未定,但仍建議台商應密切注意相關動態,才能防患未然、隨時做好準備以因應稅法的快速變遷。

本次法案的修訂重點為《所得稅法》第43條之3CFC,受控外國公司)及第43條之4PEM,實際管理處所),以下針將對這兩點加以解釋其內容與可能產生的影響
一、 CFC立法精神在於避免營利事業於低稅負國家及地區,保留原應歸屬我國營利事業利潤,規避其納稅義務之行為,故未來不論境外公司盈餘是否分配回台灣母公司,均需計入當年度所得課稅,而兩岸在過去的特殊政經環境背景下,台商透過境外公司間接投資大陸者不在少數,本次反避稅條款若正式實施後對台商將產生若干影響:(1)提前增加稅負成本:台灣母公司需提早認列CFC盈餘並備妥資金繳稅;
2)中小企業增加報表查核簽證成本:不論境外公司盈餘是否分配回台灣母公司均需計入當年度所得課稅,若境外公司有虧損,則需經該地區/國家或中華民國合格之會計師查核簽證始得進行虧損扣抵。
二、 PEM則是為避免營利事業於低稅負區域{稅率未逾11.9%(=17%*70%)者,17%為台灣最低稅負}設立空頭(紙上)公司,藉納稅義務人居住者身分轉換,規避境內外所得合併課稅之適用,故PEM在我國境內者,即使該公司依國外法令註冊設立仍視為總機構在我國境內的營利事業,視同台灣企業,需遵照在台申報納稅等法規,而PEM影響最大者為F股掛牌公司。政府在2008年大力推廣資金回台在台以F股掛牌,目前成功來台掛牌外國企業已超過80家,當初送件審查時均已針對各集團公司功能定位及利潤分配進行合理性評估,現因PEM議題可能使部分F股企業,被視為實際管理處所在台灣,負有申報納稅及扣繳等義務,是以此法條之認定,有可能加重課稅情形,提高投資者實質稅負上的負擔,PEM在未來或有成為判定企業是否為台灣公司的標準,若企業體被官方歸為台灣公司,業者需謹慎處理架構上的調整以因應法規之變動,屆時相關資訊或方案可洽詢我司。
反避稅條款的訂定,確實可以防堵刻意操作,造成台灣稅收減少的弊端,惟主管機關亦須明確規範相關配套措施,留意例如在台OBU帳戶的管理是否造成衝擊,及對於PEM認定造成F股上市意願下降等後續效應,筆者呼籲,在法規確定實施、相關子法規範完整及兩岸租稅協議及CRS執行情況明朗前,企業仍應先瞭解或諮詢專業人士有關上述法令通過後對企業之影響,綜合考量架構調整的利與弊,並審慎評估後再作決策,以避免未整體考量先進行相關調整而增加企業風險
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2016年12月15日 星期四

什麼是CRS?

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所得稅法第43條之三、之四修正案已經順利在本年度七月份經立法院通過三讀了。但是,何時開始實施上路?

根據法案說明,將參考以下各點實施及執行的情況:

第一兩岸租稅協議之執行情況
第二CRS 共同申報準則(Common Reporting Standard)之執行情況
第三完成相關子法之規劃及落實宣導

以上三項中,我們較陌生的是CRS;對企業或個人會有甚麼影響?

那什麼是「CRS 共同申報準則?

CRS是金融機構盡職調查與申報的標準。只要各參與國簽署『多邊稅務行政互助公約』簡稱MACC(Multilateral Competent Authority Agreement)就可要求各國金融帳戶包括盡職調查步驟、申報的內容、金融帳戶等資訊,採用自動資訊交換模式(Automatic Exchange of Information (AEOI),,簽屬國的稅務單位彼此之間自動執行資訊交換,而非透過發文請求

各國加入的時程表如下所述

已承諾參與CRS
尚未承諾參與CRS
預計時程
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國家
(僅列述重點國家)
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