2016年9月16日 星期五

0721行政院初版通過之個人反避稅條款

創用 CC 授權條款
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行政院已於721日通過所得稅額基本條例修正草案,建立個人受控外國公司(Controlled Foreign CompanyCFC)制度,將使我國反避稅制度更加完備。

本次個人CFC制度,其主要內容如下:
(一)        個人受控外國公司(CFC)定義


CFC係指中華民國境內居住之個人及其關係人直接或間接持有設立於低稅負國家或地區股份或資本額合計達50%以上之外國企業,或對該外國企業具有重大影響力者。但該外國企業有實質營運活動,或當年度盈餘在財政部規定標準以下者,得排除適用。
 
(二)        10年虧損扣抵
自實施年度起,CFC經會計師查核簽證及稽徵機關核定之虧損,得於10年內自該CFC盈餘中扣除後,再計算該個人海外所得。
假設105年度CFC公司虧損100元,並委任國內或當地會計師進行查核簽證後,該虧損金額可抵減106107年度之盈餘,降低個人海外所得。


(三)        消除重複課稅
CFC實際分配股利或盈餘時,若分配之股利或盈餘,依當地稅法所扣繳之稅額,於計入個人基本所得額年度申報期間屆滿之翌日起5年內,得自各該計入個人基本所得額年度之基本稅額中扣抵。

假設105年度CFC公司盈餘100元,則個人基本所得額計入100元,並按20%計算出應納稅額20元。又106年時,CFC公司盈餘也是100元,其應納稅額也是20元,但該年度實際分配105年盈餘60元,所得匯出按當地稅制扣繳6元時,扣繳稅款6元,可以抵扣該年度應納稅額,故僅需要繳交14元。


課稅規定  
CFC股東為境內居住之個人且該個人或其與配偶及二親等以內親屬合計持有CFC股份或資本額10%以上者,該個人應就CFC當年度盈餘,按持有股份或資本額之比率計算營利所得,併入當年度海外所得計算個人之基本所得額,課徵基本稅額。

目前《反避稅條款》看似勢在必行,但台灣的《反避稅條款》於落實上,確實存在隱憂:
Ø   稅務機關必須要取得相關稅務資料,才能對規避稅負之營業事業補課稅,惟目前與臺灣簽訂租稅協定之國家甚少,且簽訂共同申報準則(Common Reporting Standard; CRS)時程也遙遙無期,課稅資料難以從他國取得,最後可能落得形式大於實質。稅務機關於運作查核時,困難重重。
Ø   針對境外公司之盈餘課稅,若該企業保留資本於境外,係為了未來轉投資或併購決策。此措施將造成企業資金調度不便,形成更大規模的資金出走。
Ø   國外的交易憑證並無固定形式,會計師查核境外公司時,僅能加強金流及合約的審閱,以降低簽證風險。國稅局真的可以接受,僅經會計師簽證即可承認虧損扣抵10? 還是會有更多的配套措施,最後此稅務優惠看的到,吃不到?
Ø   最後,財政部一再強調,《兩岸租稅協議》須簽訂於《反避稅條款》之前。惟目前國內對於《兩岸租稅協議》仍有疑慮,恐短時間無法與中國大陸完成簽訂,因此也將延遲《反避稅條款》推展時程。

所有的稅制改革都須衡量政治及經濟情況。目前國內景氣低迷,如果貿然進行,最明確的影響就是OBU業務的下滑,也會產生另一波資金外移,有此顧慮後,稅制改革的腳步將會再協調各方意見,才會將所有配套措施研擬完成。

面對這一波反避稅的浪潮,您必須更謹慎面對企業或個人的境外公司架構,荷盛顧問將會協助您進行評估及調整集團架構。讓您一方面善盡企業納稅的責任,另一方面妥善降低稅務風險。


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