2016年6月23日 星期四

在大陸設立貿易公司應在一般區域或自貿區 ? (上)

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       目前來說,隨著自貿區開辦數年之久,在自貿區設立公司者越來越多,多數企業在自貿區設立公司後卻未必用的上自貿區的政策,卻又因自貿區高額的房租帶給企業較大的負擔

       本文的目的在釐清自貿區的作用,並從優劣點上,分析是否需要在自貿區設立公司,希望能對台商日後進軍大陸投資,起到略為指引的作用。

在上海自貿區設立公司有什麼好處?

目前來說,在自貿區設立公司,普遍的好處有以下幾點:
1.      稅務上的減免
在企所稅上,自貿區可因非貨幣性資產對外投資,資產重組行為而產生的資產評估增值部分,可在不超過5年時間內分期交納所得稅。
企業以股份或出租比例等股權形式給予企業的高端人才和緊缺人才的獎勵,實行股權激勵所得稅納稅的政策,相關政策與計稅可參照《國稅函[2009]461號》《關於股權激勵有關個人所得稅問題的通知》對於企業節稅來說有著一定的作用。
2.      貿易自由
貨物在海外及自貿區之間免除關稅與增值稅,免除通關、清關的手續,使貨物進出與存儲自由。
3.      貨幣流通自由
利率市場化、匯率自由匯兌等,由於中國大陸為利率匯率管制國家,進出口資金有著嚴格的限制,在資金調度上有著顯著的政策性阻礙,在自貿區這方面的問題則得以減輕。
另外,境外公司與個人均可在自貿區開設專用FT帳戶,對於外匯資金的流動,相比區外的NRAOSA等限制更少,同時,集團資金池的門檻更低,資金流動相較區外更為便利。
4.      營業自由
區內企業註冊審批已簡單化,大大縮短公司註冊所需的時間以及所需的資料(如:資信證明),條件許可則可在網上申辦公司。
且區內外資企業的營業項目實施負面清單制,一般區域的外資入境內設立公司則施行營業項目許可制,對於企業設立與進入中國難度的減低不言而喻。

(待續...) 在大陸設立貿易公司應在一般區域或自貿區 ? (下)

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2016年6月16日 星期四

該如何解讀「巴拿馬文件」?

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         2013年,國際調查記者同盟(ICIJ)公佈大筆的境外公司資料,因此一戰成名。今年4月初起,ICIJ再公佈1,100萬筆以上的檔案,此次事件的主角是巴拿馬最負盛名的律師事務所莫薩克馮塞卡(Mossack Fonseca)。因為文件多涉及西方政要,對國際政壇投下一顆震撼彈,也因此在新聞媒體上占了不少篇幅,只是許多記者的一知半解,加上境外公司的神秘色彩,讓更多讀者是霧裡看花,對此事件恐產生了錯誤的解讀。

       「巴拿馬文件」其中的資料不僅只是關於巴拿馬公司註冊資料。由於遭駭的事務所提供跨境的註冊代理人服務,因此洩漏的資料也涵蓋若干透過該事務所註冊的BVI、賽席爾的公司資料,但若非在其下的公司資料也不會在此事件中被揭露,因荷盛未曾與莫薩克馮塞卡配合,自是不受此事件影響

        媒體聳動報導揭露的不法隱匿資產並非單純從註冊代理人資料而來。參與調查的媒體拿到整個資料庫後會經過一系列的比對,如:因專業中介人、董事股東、受益人地址在台灣,就可以簡單過濾出一些資料可能與台灣人有關,之後再逐一比對地址、英文拼音的姓名是否可能吻合公眾人物,例如:習近平的姐夫。若是該公司名稱已經公開出現過在某個投資案,也許還能推測出資金規模等資訊,這些就是媒體引用做為報導的依據。依此做出的推論,恐不能逕行論斷為事實或定罪的依據。

        若持有境外公司的人是政治人物且並未依當地法令申報,顯然可見是必須要因此負起政治和法律責任的,如冰島總理的辭職就反映了這個事實,但並不表示所有持有境外公司的人,皆與洗錢、逃稅或隱匿資產有關境外公司與一般公司並無不同,僅只是適用的法令讓其有維護成本低、保密度高的特性,且部分地區有免稅的利益罷了。台灣尤因特殊的兩岸關係,使用境外公司有其歷史背景,媒體因台灣人註冊公司眾多而將其和逃稅畫上等號,顯然是犯了邏輯的錯誤。

        成立並持有境外公司是合法的但反避稅已是全球趨勢,包含台灣新執政者也已宣誓將全力推動所得稅法43條之34通過立法,符合法規的規劃和操作方式也因此需不斷配合調整,避免觸法。因此,您需要的是像荷盛一樣專業的顧問團隊,與時並進為您量身打造適當的節稅架構


面對這些大環境變化,您的境外公司是否也該健檢了呢?

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2016年6月8日 星期三

【會計師專欄】巴拿馬效應-台灣反避稅勢在必行

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最近熱門字眼,「巴拿馬文件」該文件是位於巴拿馬國家一間叫做莫薩克馮賽卡〈Mossack Fonseca〉律師事務所。該事務所遭人從電腦截取近1,100萬筆「財務資料」;這家律師事務所是為全球客戶設立境外公司,資料期間長達30-40年之久,看起來像是一個商業間諜文件,有趣的是文件的所有權人或受益人,遍及全球五大洲,各國黨政人物、商人富豪、企業家甚至犯罪集團首腦都列其中。資料的曝光引起全球政經大騷動,歐洲已經有政治人物為此下台。轉到亞洲來看,使用最多的是中國人、香港居民,這令人想到跟中國的習主席打貪聯想在一起!據說該事務所近幾年生意最好的分公司是香港地區,不少陸籍高官都是座上賓,話轉到我們台灣地區,今年剛好適逢政黨再次輪替、新政府即將上台,也有關係人士捲入其中而鬧得滿城風雲。甚至有名嘴評論這會不會一場政治陰謀!


不管起因為何,巴拿馬文件已經曝光,立法院利用民氣高漲已經有修法的動作,預計新政府上台後法令將會順利通過了!其實早在民國101年行政院院會已經通過財政部所提的『所得稅法』部分條文並送請立法院審議。趁著巴拿馬文件效應,行政院又在428日再次通過所得稅法43條之34修正草案,條文如下:

行政院版規範如下:

(一)CFC定義
CFC
係指我國營利事業及其關係人直接或間接持有設立於低稅負國家或地區股份或資本額合計達50%以上之外國企業,或對該外國企業具有重大影響力者。但該外國企業有實質營運活動,或當年度盈餘在財政部規定標準以下者,得排除適用。

(二)適用對象
CFC之營利事業股東適用;CFC之個人股東或非關係人股東不適用。

(三)如何計算歸課所得
CFC
之營利事業股東應就CFC當年度盈餘,按持股比率及持有期間計算,認列投資收益,計入當年度所得額課稅。

(四)虧損扣抵
自實施年度起,CFC各期經會計師查核簽證及經稽徵機關核定之虧損,得於10年內自該CFC盈餘中扣除後,再計算該營利事業投資收益。

(五)避免重複課稅
已依CFC制度認列之投資收益,於實際獲配股利或盈餘時,不再計入所得額課稅,且其獲配股利或盈餘已依所得來源地稅法規定繳納之所得稅,於認列投資收益年度申報期間屆滿之翌日起5年內,得自認列投資收益年度應納稅額中扣抵。

   此舉尚有諸多因素要考慮,吾人彙總如下:
我國的稅務法令在行課稅時,均以『實現』為原則。以往權益法認列的投資收益在認列年度不列入所得額課稅,等到「實現時」發放股利年度再列入當年度課稅所得額課稅,現在因為稅收短缺先行要求在認列年度先行課稅,恐有違稅法之精神。
   資金方面,很多直接或間接受控的國外企業可能受限於當地外匯管制,資金進出都有所限制與規範,新法通過後是否會造成國內的營利事業沒有實際現金流入營利事業,另一方面卻因資金不足而無法納稅的窘境。


   經濟合作暨發展組織 (OECD)解釋「實際管理處所」,指營利事業實際作成其整體營業所必須之主要管理及商業決策之處所;復依同項說明,實際管理處所應依相關事實及情況認定。

   聯合國(UN)註釋,「實際管理處所」可衡酌公司實際管理及控制地點、公司重要管理政策最高決策地點、經濟及功能觀點之公司最主要管理地點、最重要之會計帳冊保存地點及其他因素綜合認定之。
再者,營利事業在台灣都會有統一編號及稅籍編號,作為稅務申報的身分證明,現在要將「實際管理處所」在台灣的外國公司導入稅務居民的概念,政府的稅務登記作業及稽徵程序也應一併說明之。

現行行政院版PEM制度:

(一)適用對象
依外國法律設立,PEM在中華民國境內之營利事業,應視為總機構在中華民國境內之營利事業,依所得稅法及其他相關法律規定課徵營利事業所得稅。

(二)適用條件
PEM
在中華民國境內之營利事業,指同時符合下列規定者:

1
、作成重大經營管理、財務管理及人事管理決策者為中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境內之營利事業,或作成該等決策之處所在中華民國境內。

2
、財務報表、會計帳簿紀錄、董事會議事錄或股東會議事錄之製作或儲存處所在中華民國境內。

3
、在中華民國境內有實際執行主要經營活動。


   CFCPEM機制,係為防杜漏稅追求租稅公平,現今全球經濟不景氣,各國都積極維護稅收的穩定度,反避稅已是國際租稅趨勢,政府實施前應將其配套措施也一起施行,否則適得其反。對企業管理者,企業經營不能再用過往的交易模式及消極稅務布局,應思考在遵循合法納稅的前提下,使投資架構最佳化、貿易利潤分配合理性、資金運用合法性才能降低稅務風險與企業經營風險。

配套措施及施行日期:

   反避稅制度施行,須視海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議執行情形,並完成相關子法規之規劃及落實宣導,爰定明施行日期由行政院定之,俾使企業逐步適應新制,兼顧租稅公平與產業發展,並維護納稅義務人權益。

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2016年6月1日 星期三

【專刊】荷盛 2016 第二季 ~ (敬請期待)

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        電話鈴聲響起,最近回答最多的問題就是反避稅條例一旦啟動,境外公司與OBU將何去何從?

       無論是拜訪金融界的前輩好友,或是與客戶間討論的議題,反避稅條例彷彿是一個揮不掉的夢靨,讓人擔心,到底影響的範圍有多大?境外公司還能繼續使用嗎?政府要開始查核OBU的帳戶使用者了嗎?銀行的OBU業務即將一落千丈了嗎?開立海外帳戶就能一勞永逸的解決反避稅條例的問題了嗎?總總的疑問我相信出現在許多人的腦海裡。


  • 回憶自2009年起,財政部就提出反避稅的修法五大方向,包括:

(1)防止外資濫用租稅協定
(2)反資本稀釋法則
(3)實質課稅原則
(4)個人與公司的受控外國公司制
(5)防止因身分轉換的避稅

       而2013年立法院一讀通過的所得稅法第43條之3、4增訂案,雖然之後被立委諸公以「恐引發台商出走潮」為由,拉下協商而擱置至今。

       正當大家慢慢遺忘反避稅條例的問題時,沒想到今年因為巴拿馬文件的洩密案,讓反避稅條例捲土重來,擱置了3年的所得稅法第43條之3、4增訂案將有機會在今年度通過立法,並將於明年度開始實施。

      本期的專刊,我司針對規劃的模式及法令的解析均有說明,更在2016年第二季荷盛實務研討會(立即報名)透過北中南共6場的演講以面對面的方式讓大家能夠更清晰地知道境外公司的合法運用模式,竭誠歡迎各位參加。

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